Факты. В рамках выездной налоговой проверки было установлено, что налогоплательщиком неправомерно заявлены вычеты по одному из контрагентов, генеральный директор которого умер за пять месяцев до даты подписания актов о приемке работ.
Руководствуясь указанными фактами, налоговая инспекция обратилась с иском о признании договора подряда недействительным как ничтожной сделки.
Позиция судов. На первом круге рассмотрения суд первой инстанции производство по делу прекратил по причине неподведомственности спора суду. Однако после отмены данного определения и рассмотрения дела по существу иск налогового органа был удовлетворен. Апелляция и кассация оставили решение суда первой инстанции без изменения.
Президиум ВАС РФ отменил судебные акты нижестоящих инстанций, в удовлетворении иска налогового органа отказал по следующим основаниям.
Условия обращения налоговых органов с иском об оспаривании сделки
Налоговые органы вправе предъявлять в суд иски о признании сделок недействительными, если
- это полномочие реализуется ими в рамках выполнения задач по контролю за соблюдением налогового законодательства и
- удовлетворение такого требования будет иметь в качестве последствия определение должной квалификации отношений сторон с целью применения соответствующих данным отношениям налоговых последствий.
Статья 53 АПК РФ
Статья 53. Обращение в защиту публичных интересов, прав и законных интересов других лиц
1. В случаях, предусмотренных федеральным законом, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы вправе обратиться в арбитражный суд в защиту публичных интересов.
Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»
Статья 7. Налоговым органам предоставляется право:
11. Предъявлять в суде и арбитражном суде иски:
…
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.
Порядок оценки налоговых последствий ничтожных сделок
Поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом, оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, квалифицируемых в качестве ничтожных, может быть произведена налоговым органом в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
2. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога в судебном порядке производится:
…
3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика
Переквалификация договоров: мнимые и притворные сделки
Вопрос об обоснованности переквалификации разрешается в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (ст. 170 ГК РФ).
Договор заключенный неустановленным лицом
Договор, заключенный неустановленным лицом, не отвечает требованиям закона, поэтому является ничтожным согласно статье 168 ГК РФ независимо от признания его таковым судом.
Договор реальное исполнение которого невозможно
Выводы об отсутствии у контрагента реальной возможности выполнения работ могут быть сделаны при рассмотрении материалов налоговой проверки вне зависимости от признания спорной сделки ничтожной и в дальнейшем проверены судом в рамках налогового спора при оспаривании вывода налогового органа о получении необоснованной налоговой выгоды.
Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 №8728/12