ВАС РФ уже неоднократно высказывался (см., например, здесь и здесь) по вопросам утверждения мировых соглашений в налоговых спорах. ФНС России в своем письме 2023 года также сформулирован ряд положений.
Статья 190. Примирение сторон по спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений
…3. Результатами примирения сторон по спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, могут быть, в частности:
1) признание обстоятельств дела, соглашение сторон по обстоятельствам дела;
2) соглашение сторон, содержащее квалификацию сделки, совершенной лицом, участвующим в деле, или статуса и характера деятельности этого лица;
3) частичный или полный отказ от требований, частичное или полное признание требований, в том числе вследствие достижения сторонами соглашения об оценке обстоятельств в целом или их отдельных частей;
4) мировое соглашение, если к полномочиям соответствующего административного органа, участвующего в деле, федеральным законом отнесено заключение мировых соглашений.
Налоговые споры, в которых можно утверждать мировые соглашения
Соглашения об урегулировании споров могут заключаться:
- по делам об оспаривании ненормативных правовых актов и
- по спорам о взыскании недоимки, доначисленной по результатам налоговой проверки.
Не могут быть заключены мировые соглашения по делам об оспаривании нормативных актов и делам об административных правонарушениях.
Кто подписывает мировое соглашение со стороны налогового органа
Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения, специально предусмотренных в доверенности.
Возможность заключения мировых соглашений закреплена за руководителем ФНС России без каких-либо ограничений. Сотрудники территориальных налоговых органов обладают такими полномочиями только на основании соответствующей доверенности.
Приказ ФНС России от 17.02.2014 №ММВ-7-7/53@ «Об утверждении Регламента Федеральной налоговой службы»
Х. Порядок взаимоотношений с органами судебной власти
10.1. Руководитель может выступать представителем Службы в суде и вправе совершать от ее имени все процессуальные действия, в том числе он имеет право на подписание искового заявления и отзыва на исковое заявление, заявления об обеспечении иска, на полный или частичный отказ от исковых требований и признание иска, изменение оснований или предмета иска, заключение мирового соглашения, соглашения по фактическим обстоятельствам, а также право на подписание заявления о пересмотре судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам, обжалование судебного акта, получение присужденных денежных средств и иного имущества.
Полномочия иных представителей Службы определяются в доверенности, подготавливаемой соответствующим управлением центрального аппарата Службы, визируемой начальником юридической службы ФНС России и подписываемой Руководителем.
Ограничение условий мирового соглашения по налоговым спорам
Предметом соглашения не может являться изменение налоговых последствий спорных действий и операций в сравнении с тем, как такие последствия определены законом. Например, предметом такого соглашения не могут выступать:
- вопросы о снижении применимой налоговой ставки
- изменение правил исчисления пеней,
- освобождение налогоплательщика от уплаты налогов за определенные налоговые периоды или по определенным операциям.
Последствия нарушения правил утверждения мирового соглашения
Несоответствие условий соглашения об урегулировании спора законодательству о налогах и сборах является безусловным основанием для его отмены.
Источник: письмо ФНС России от 17.08.2023 №БВ-4-7/10590 «Об основных принципах урегулирования споров (мировых соглашений)»