Факты. Обществом были заключены с рядом компаний-партнеров соглашения об участии в программе лояльности «Малина».
Суть программы заключалась в том, что потребители получали выпущенную обществом карту, которую можно было использовать при оплате покупок в магазинах компаний-партнеров.
При совершении покупок происходило два взаимосвязанных действия:
- потребителям начислялись баллы. В случае накопления достаточного количества баллов потребитель вправе был получить у Общества поощрительный товар из его каталога.
- компании-партнеры перечисляли Обществу определенную сумму денежных средств, поименованную как «скидка», для приобретения поощрительных товаров
По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила Обществу НДС и налог на прибыль.
Позиция налогоплательщика. Перечисляемые компаниями-партнерами денежные средства являются предварительной оплатой, произведенной в пользу потребителей за поощрительные товары. Соответствующие суммы подлежали отражению в составе доходов только в момент реализации поощрительных товаров потребителям либо в момент списания баллов.
Позиция налогового органа. Правоотношения должны квалифицироваться как возмездное оказание маркетинговых услуг, направленных на привлечение и удержание потребителей. Размер вознаграждения определяется исходя из объема продаж.
В Президиуме ВАС РФ было утверждено мировое соглашение, основные положения которого изложены ниже.
Налогоплательщиком признана правая квалификация
Налогоплательщик признал, что для целей налогообложения поступающие от компаний-партнеров суммы предоплат за поощрительные товары
- являются оплатой оказанных компаниям-партнерам маркетинговых услуг
- подлежат обложению налогом на прибыль в момент ежемесячного подписания соответствующего отчета агента
Сторонами согласованы показатели налоговых деклараций
В мировом соглашении стороны признали, что показатели деклараций по налогу на прибыль должны быть скорректированы на размер неучтенной выручки:
- сторонами зафиксирован размер налоговой базы
- определен убыток для каждого налогового периода
- рассчитан итоговый размер штрафа.
В мировом соглашении закреплена обязанность налогоплательщика уплатить соответствующие суммы доначислений.
Определены налоговые обязанности третьих лиц
Стороны признали отсутствие у потребителей обязанности по исчислению и уплате НДФЛ при получении поощрительных товаров.
Установлено отсутствие обязанностей по НДС
Налоговый орган признал, что обязанности по уплате НДС при передаче поощрительных товаров участникам потребителям не возникает.
Внесены изменения в данные учета
Общество признало, что у него возникает обязанность в течение месяца после утверждения мирового соглашения по внесению соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет за спорный период.
Налогоплательщик частично освобожден от пеней
Инспекция обязуется не начислять пени на сумму доначисленного налога на прибыль за период с 19.06.2010 до даты утверждения мирового соглашения Высшим Арбитражным Судом РФ.
Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 №16370/11