Факты. Налогоплательщик исполняя решения налоговых органов и арбитражного суда уплатил налоги путем зачета имевшейся переплаты. В последующем судебные решения были отменены.
Полагая, что уплаченные суммы налогов являются излишне взысканными, налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате этих сумм с начислением на них процентов.
Статья 79. Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени
4. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.
Позиция судов. Налоговый орган, а в последующем и суды, отказали в начислении процентов на сумму налогов. В обоснование вывода указали, что спорные суммы были уплачены добровольно, следовательно, считать эти платежи излишне взысканными, что влечет за собой начисление процентов на них, оснований не имеется.
Конституционный Суд РФ отказался рассматривать жалобу по существу, однако сформулировал следующие правовые позиции.
Юридическое значение требования об уплате налога
Требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения: обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке.
Разграничение излишнего взыскания и излишней уплаты налога
Если зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога(ст. 78 НК РФ применена быть не может).
Проценты на уплаченные по требованию налоги
Налоговый орган обязан осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.
Источник: определение КС РФ от 27.12.2005 №503-О