Факты. ФНС России обратилась в суд с заявлением о взыскании сумм налоговых санкций в двойном размере, поскольку правонарушение было совершено налогоплательщиком повторно.
Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Статья 114. Налоговые санкции
4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
Особенности дела. Необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:
- заявленное требование основано на проведенной ФНС России повторной выездной налоговой проверке. Решение по итогам данной проверки налогоплательщик оспорил в суде, однако в иске ему было отказано
- основанием для ссылки на наличие повторности правонарушения являлась проведенная другим налоговым органом выездная налоговая проверка. Указанная проверка была проведена за более поздний налоговый период, чем тот, который проверялся ФНС России.
Позиция судов. Суды частично удовлетворили требование ФНС России. В обоснование сослались на то, что ранее рассмотренное дело об оспаривании решения, на основании которого взыскиваются санкции, является преюдициальным. В указанном деле была дана оценка всем обстоятельствам дела, в том числе и влияющим на применение отягчающих и смягчающих обстоятельств.
Президиум ВАС РФ отменил судебные акты и отказал ФНС России во взыскании сумм санкций в двойном размере.
Преюдициальность при взыскании налоговых санкций
Два упомянутых дела необходимо различать по предмету спора:
- в первом деле – оспаривание ненормативного акта налогового органа. Порядок рассмотрения регулируется гл. 24 АПК РФ
- во втором деле — взыскание сумм налоговых санкций. Правила рассмотрения предусмотрен гл. 26 АПК РФ.
Аналогичность налогового правонарушения
Для установления наличия отягчающих обстоятельств, позволяющих увеличить размер взыскиваемого штрафа на 100 процентов, необходимо проверить, что налогоплательщиком, привлекаемым к ответственности по ст. 122 НК РФ, ранее было совершено аналогичное налоговое правонарушение, за которое оно привлекалось к ответственности по той же статье.
Повторность налогового правонарушения
Увеличение размера штрафа на 100 процентов допустимо только в случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающих обстоятельств, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за ранее совершенное аналогичное правонарушение.
…Взыскание штрафа в размере, увеличенном на 100 процентов, за правонарушение, совершенное обществом в 2001 году, возможно только при условии совершения им аналогичного правонарушения до 2001 года, за которое оно было привлечено к налоговой ответственности.
Такого факта ни налоговыми органами, ни судами не установлено; в качестве обстоятельства, отягчающего ответственность, признано правонарушение, совершенное обществом не до, а после 2001 года, то есть суды сочли первичным правонарушение, совершенное в 2002 году.
Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 №9141/08