Бремя доказывания расходов по ст. 252 НК РФ: позиция ВС

Содержание

Условия признания расходов для целей налогообложения
Бремя доказывания в налоговых спорах

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку в отношении общества и доначислил налог на прибыль, НДС и штрафы. Основанием послужил вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды из-за создания формального документооборота с контрагентами, не обладавшими самостоятельностью и не исполнявшими договорные обязательства.

Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным в части доначисления налога на прибыль и штрафа по этому налогу. Апелляционный суд и суд округа оставили это решение без изменения.

Верховный Суд РФ отменил судебные акты в обжалуемой части и отказал обществу в удовлетворении требований.

По общему правилу на налоговом органе лежит бремя доказывания вменяемого дополнительного дохода, величины налоговой базы, а на налогоплательщике бремя доказывания факта и размера расходов, вычетов, льгот.

Условия признания расходов для целей налогообложения

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Данные первичных документов должны содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» не содержит положений, которые допускали бы возможность признания расходов в упрощенном порядке (например, на уровне минимально необходимых для ведения деятельности издержек или в размере затрат, отвечающем обычному уровню издержек), если налогоплательщик не в состоянии подтвердить свои издержки документально.

Предполагаемая экономическая оправданность расходов, доказанность которых отсутствует, не может влиять на исчисление налога на прибыль. Тот факт, что расчет налоговой обязанности несоразмерен среднеотраслевым показателям, является следствием действий самого налогоплательщика, привлекавшего ресурсы из теневого сектора экономики.

Бремя доказывания в налоговых спорах

С учетом принципов равноправия и состязательности (ст. 8, 9 АПК РФ) и установленного налоговым законодательством распределения прав и обязанностей, по общему правилу налоговый орган обязан доказать наличие дополнительного дохода и правильность расчета налоговой базы, а налогоплательщик — доказать факт и размер понесенных расходов, применяемых налоговых вычетов и льгот.

По смыслу статьи 252 НК РФ, обязанность подтвердить произведённые расходы документально лежит на налогоплательщике.

Первичные документы, составленные при совершении хозяйственной операции и представленные для учёта расходов при расчёте налогооблагаемой прибыли, должны соответствовать законодательным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми связаны правовые последствия.

Общество не представило документы, подтверждающие реальные расходы по спорным взаимоотношениям, и не доказало действительное исполнение контрагентами обязательств. При этом налоговый орган учел все допустимые расходы, подтвержденные документально.

Источник: определение ВС РФ от 31.03.2026 по делу №А56-83561/2023