Факты. По результатам камеральной налоговой проверки по земельному налогу, ИФНС принято решение о привлечении к ответственности в связи с неуплатой земельного налога.
Позиция налогоплательщика. Поскольку на указанном земельном участке фактически находятся лесной массив и водный объект (лес и пруд), имеются основания для освобождения от земельного налога.
Статья 389. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
2. Не признаются объектом налогообложения:
…
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Позиция налогового органа. Земельный участок не попадает под исключения из объекта налогообложения, т.к.:
- по целевому назначению отнесен к категории «земли населенных пунктов»
- разрешенное использование – «под строительство зданий и сооружений».
Позиция судов. Все три инстанции согласились с налогоплательщиком. Суды исходили из того, что факт отнесения земельного участка к землям лесного фонда с водными объектами был подтвержден доказательствами (письма из Комитета по экологии администрации города и регионального отделения Федерального агентства водных ресурсов).
Президиум ВАС РФ отменил судебные акты нижестоящих инстанций, а в удовлетворении заявления налогоплательщика отказал по следующим основаниям.
Значение кадастрового учета для земельного налога
Внесение изменений в кадастр недвижимости, а также перевод земель из одной категории в другую осуществляется на основании волеизъявления заявителя (собственника) и считается состоявшимся с даты осуществления государственного кадастрового учета.
Допустимые доказательства по земельному налогу
Согласно действующему законодательству, к доказательствам, подтверждающим принадлежность земельного участка к определенной категории земель, не отнесены какие-либо иные (в том числе письма государственных органов и органов местного самоуправления) помимо сведений государственного кадастрового учета.
Часть рассматриваемого земельного участка, занятая водным объектом, не выделялась в отдельный объект кадастрового учета с береговой линией, как предусмотрено статьей 6 Водного кодекса Российской Федерации, и является составной частью земель населенных пунктов.
Бремя доказывания состава объектов налогообложения
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом.
Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 №16720/11