Факты. На основании требования, направленного налогоплательщику по итогам выездной налоговой проверки, были уплачены налог, пени и штраф. В последующем указанное решение налогового органа было оспорено в суде и признано недействительным.
Общество обратилось к налоговой инспекции с заявлением о возврате незаконно взысканных сумм налога, пеней, а также об уплате процентов по ст. 79 НК РФ
Однако возвращены были только уплаченные суммы налога и пеней, а в выплате процентов отказано. Не согласившись с данным отказом, налогоплательщик обжаловал его в суд.
Позиция судов. Все три инстанции в удовлетворении требований отказали, т.к.:
- налог и пени были уплачены добровольно
- требование об уплате налога является лишь письменным извещением налогоплательщика об обязанности уплатить сумму налога и пеней
- налогоплательщик мог не исполнять требование налогового органа добровольно
- налоговый орган не принимал меры принудительного взыскания, предусмотренные НК РФ.
Президиум ВАС РФ отменил судебные акты нижестоящих инстанций и направил дело на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Этапы взыскания налоговых задолженностей
Взыскание налога — длящийся процесс, включающий в себя:
- На первом этапе — направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму,
- На втором этапе — применение налоговым органом принудительных мер взыскания, предусмотренных ст. 46 и 47 НК РФ.
Выставление требование является принудительным взысканием недоимки
Выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.
Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 №13592/04