Факты. Налогоплательщик представил декларацию по НДС с суммой к возмещению. По результатам камеральной проверки, налоговый орган вынес следующие решения:
- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленного к возмещению
- о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.
Общество обратилось в суд с оспариванием только одного из указанных решений: об отказе в возмещении НДС.
Позиция судов. Суд первой инстанции оставил заявление без рассмотрения, поскольку рассмотреть по существу требование общества без правовой решения об отказе в привлечении к ответственности не представляется возможным. При этом досудебный порядок в отношении последнего из указанных решений соблюден не был.
Суд апелляционной инстанции пришел к иному выводу: законодательством не предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования решений об отказе в возмещении НДС, поскольку ст. 176 НК РФ, регламентирующая порядок принятия решения о частичном возмещении сумм данного налога или об отказе в возмещении, не содержит таких указаний.
Суд кассационной инстанции согласился с правовой позицией суда первой инстанции.
Статья 101.2. Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
…
5. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
Президиум ВАС РФ согласился с позицией судов первой и кассационной инстанции.
Обязательный досудебный порядок для решений по результатам налоговых проверок
Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с НК РФ может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.
НК РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок.
Досудебный порядок оспаривания решений по вопросам возмещения НДС
Решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием для:
- отказа в возмещении, и
- принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 №18421/10