- Условия недопустимости повторной проверки при наличии судебного решения
- Допустимость повторной налоговой проверки при наличии судебного решения
- Особенности назначения и проведения повторной налоговой проверки
- Повторная выездная налоговая проверка в случае отсутствия первоначальной проверки
- Переоценка выводов по итогам повторной налоговой проверки
- Налоговая проверка после снятия налогоплательщика с учета
- Новая налоговая проверка после отмены решения о назначении предыдущей проверки
Факты. Управление ФНС назначило повторную выездную налоговую проверку ФГУП. Указанное решение мотивировано необходимостью осуществления контроля за деятельностью нижестоящей МИФНС.
Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительными решения Управления ФНС о проведении повторной выездной налоговой проверки и требования о предоставлении документов.
Особенности дела. Ранее нижестоящий налоговый орган (МИФНС) уже проводил выездную налоговую проверку в отношении тех же налогов и за тот же налоговый период. По ее результатам было принято решение о привлечении к налоговой ответственности. Арбитражный суд указанное решение МИФНС признал недействительным.
Суд исходил из того, что инспекция на вправе была проводить выездную налоговую проверку, так как на момент назначения проверки ФГУП как крупнейший налогоплательщик стоял на учете в другом налоговом органе.
Позиция налогоплательщика. Управление ФНС путем назначения повторной налоговой проверки предприняло попытку преодолеть вступившие в законную силу судебные акты по ранее рассмотренному делу.
Статья 89. Выездная налоговая проверка
10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.
При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
Позиция судов. Суды признали решение Управления ФНС недействительным.
Президиум ВАС РФ согласился с позицией нижестоящих судов.
Условия недопустимости повторной проверки при наличии судебного решения
Из постановления Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 №5-П следует, что повторная выездная налоговая проверка недопустима, если ее результаты могут вступить в противоречие с ранее установленными в судебном акте
- фактическими обстоятельствами и
- имеющимися в деле доказательствами
Допустимость повторной налоговой проверки при наличии судебного решения
Налоговая проверка при наличии судебного акта возможна, если при рассмотрении другого дела суд не давал оценки
- доказательствам и фактическим обстоятельствам, а также
- сделанным инспекцией на их основе выводам, обоснованность и законность которых являются предметом контроля вышестоящего налогового органа при проведении повторной проверки.
Особенности назначения и проведения повторной налоговой проверки
Повторная выездная налоговая проверка в случае отсутствия первоначальной проверки
Назначение повторной проверки вышестоящим органом предполагает наличие результатов первоначальной проверки, оценка которых вышестоящим налоговым органом позволяла бы определить, насколько эффективны, законны и обоснованны решения, принимаемые инспекцией, с точки зрения существа выявленных нарушений и их оценки.
При отсутствии такого решения нижестоящего налогового органа, основания для назначения повторной выездной налоговой проверки отсутствуют.
Переоценка выводов по итогам повторной налоговой проверки
По результатам повторной выездной налоговой проверки не исключается возможность принятия решения, которое по-иному определяет размер налоговой обязанности налогоплательщика в отношении тех же налогов за тот же налоговый период.
Налоговая проверка после снятия налогоплательщика с учета
Решение о назначении выездной налоговой проверки является незаконным, если налогоплательщик в момент принятия решения о назначении указанной проверки стоял на учете в иной инспекции.
Статья 89. Выездная налоговая проверка
2. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 настоящего Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
Новая налоговая проверка после отмены решения о назначении предыдущей проверки
Факт признания решения налогового органа недействительным исключительно по процедурным основаниям, в частности по мотиву вынесения его некомпетентным налоговым органом, не является препятствием для назначения новой налоговой проверки надлежащим налоговым органом. Иной подход противоречил бы принципу обеспечения налогового контроля со стороны государства.
Источник: постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 №14585/09