- Особенности взыскания налога за счет денежных средств и за счет иного имущества налогоплательщика
- Возможность перехода сразу к процедуре взыскания налога за счет иного имущества
- Предмет доказывания по делам о взыскании обязательных платежей и санкций
- Проверка судом срока для обращения с требованием о взыскании недоимки
- Основания восстановления срока на обращение налогового органа в суд
- Увеличение налоговым органом суммы исковых требований в делах о взыскании
Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.
Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.
Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:
- Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
- Предмете иска в налоговых спорах — см. здесь.
- Досудебный порядок в налоговых спорах — см. здесь.
- Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
- Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
- Доказательства в налоговых спорах — см. здесь.
- Судебные акты в налоговых спорах — см. здесь.
- Оценка существенности нарушений налогового органа — см. здесь.
- Взыскание обязательных платежей и санкций.
Особенности взыскания налога за счет денежных средств и за счет иного имущества налогоплательщика
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.
Невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность:
- вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика,
- а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным статьей 47 НК РФ.
Возможность перехода сразу к процедуре взыскания налога за счет иного имущества
Если в период для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено).
Предмет доказывания по делам о взыскании обязательных платежей и санкций
В случае пропуска срока принятия решения о взыскании налога за счет имущества, налоговый орган в установленный срок вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.
Указанное требование налогового органа подлежит рассмотрению по существу по правилам главы 26 АПК РФ. В ходе судебного разбирательства устанавливается
- наличие оснований для взыскания заявленных сумм и
- проверяется правильность расчета взыскиваемой суммы.
Проверка судом срока для обращения с требованием о взыскании недоимки
При рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании статей 46, 47, 115 НК РФ, суды, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, должны проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.
Основания восстановления срока на обращение налогового органа в суд
Сроки могут быть восстановлены судом при наличии уважительных причин, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа. В случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков:
- необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым
- органом в суд соответствующего заявления,
- нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске),
- кадровые перестановки,
- смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске),
- иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.
Увеличение налоговым органом суммы исковых требований в делах о взыскании
В тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе на основании статьи 49 АПК РФ увеличить размер требований в части взыскания пеней.
Если на момент принятия решения сумма недоимки не уплачена налогоплательщиком, в решении суда о взыскании с налогоплательщика пеней должны содержаться следующие сведения:
- размер недоимки, на которую начислены пени
- дата, начиная с которой производится начисление пеней
- процентная ставка пеней с учетом положений статьи 75 НК РФ
- указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.
Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57