Пленум ВАС №57: доказательства в налоговых спорах »

Содержание

Допустимость доказательств, полученных в период приостановления выездной налоговой проверки
Допустимость доказательств, полученных за пределами сроков налоговой проверки
Допустимость доказательств, полученных до начала налоговой проверки
Допустимость доказательств, собранных в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
Материалы оперативно-розыскных мероприятий могут признаваться допустимыми доказательствами
Представление в суд новых доказательств признается злоупотреблением правом

Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.

Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.

Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:

Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
Предмете иска в налоговых спорах — см. здесь.
Досудебный порядок в налоговых спорах — см. здесь.
Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
Доказательства в налоговых спорах.
Судебные акты в налоговых спорах — см. здесь.
Оценка существенности нарушений налогового органа — см. здесь.
Взыскание обязательных платежей и санкций — см. здесь.

Допустимость доказательств, полученных в период приостановления выездной налоговой проверки

В период приостановления выездной налоговой не совершаются следующие действия налогового органа:

по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки,
мероприятия на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников.

В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов.

Налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

Допустимость доказательств, полученных за пределами сроков налоговой проверки

Истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

При рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Доказательства, истребованные налоговым органом после истечения указанных сроков, не могут быть учтены налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных НК РФ для проведения камеральной и выездной налоговой проверки, либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Допустимость доказательств, полученных до начала налоговой проверки

Налоговый орган при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать документы, полученные в установленном НК РФ порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

Допустимость доказательств, собранных в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

Дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.

Материалы оперативно-розыскных мероприятий могут признаваться допустимыми доказательствами

Материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (статья 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (статья 101.4 НК РФ), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Представление в суд новых доказательств признается злоупотреблением правом

Право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика.

По общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

В случае представления дополнительных доказательств суд по ходатайству лица, участвующего в деле, вправе в целях предоставления другой стороне возможности ознакомления с ними и представления опровергающих их доказательств объявить перерыв в судебном заседании или отложить судебное разбирательство.

В целях получения доказательств, опровергающих дополнительные доказательства, лицо, участвующее в деле, вправе заявлять ходатайство об истребовании судом необходимых доказательств с обоснованием причин невозможности самостоятельного получения этих доказательств.

Независимо от результатов рассмотрения дела судебные расходы по нему применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ полностью или в части могут быть отнесены на сторону, представившую в суд доказательства, (1) не раскрытые в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора (2) при отсутствии объективных препятствий к их своевременному представлению.

Статья 111 АПК РФ (в редакции 2013 года)

Статья 111. Отнесение судебных расходов на лицо, злоупотребляющее своими процессуальными правами

1. В случае, если спор возник вследствие нарушения лицом, участвующим в деле, претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного федеральным законом или договором, в том числе нарушения срока представления ответа на претензию, оставления претензии без ответа, арбитражный суд относит на это лицо судебные расходы независимо от результатов рассмотрения дела.
2. Арбитражный суд вправе отнести все судебные расходы по делу на лицо, злоупотребляющее своими процессуальными правами или не выполняющее своих процессуальных обязанностей, если это привело к срыву судебного заседания, затягиванию судебного процесса, воспрепятствованию рассмотрения дела и принятию законного и обоснованного судебного акта.
3. По заявлению лица, участвующего в деле, на которое возлагается возмещение судебных расходов, арбитражный суд вправе уменьшить размер возмещения, если этим лицом представлены доказательства их чрезмерности.

Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57