- Последствия неизвещения налогоплательщика о времени и места рассмотрения материалов проверки
- Последствия вынесение решения не тем руководителем, который рассматривал материалы проверки
- Последствия вынесение решения не в день рассмотрения материалов налоговой проверки
- Последствия исправление описок, опечаток и арифметических ошибок
- Последствия отсутствия в требованиях налогового органа всех необходимых сведений
- Последствия указания на процедурные нарушения только в суде
- Действия вышестоящего налогового органа при наличии существенных процедурных нарушений
- Действия суда при выявлении существенных процедурных нарушений
Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.
Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.
Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:
- Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
- Предмете иска в налоговых спорах — см. здесь.
- Досудебный порядок в налоговых спорах — см. здесь.
- Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
- Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
- Доказательства в налоговых спорах — см. здесь.
- Судебные акты в налоговых спорах — см. здесь.
- Оценка существенности нарушений налогового органа.
- Взыскание обязательных платежей и санкций — см. здесь.
Последствия неизвещения налогоплательщика о времени и места рассмотрения материалов проверки
Неизвещение либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля.
Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
…
14. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Статья 101.4. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях
…
12. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.
Последствия вынесение решения не тем руководителем, который рассматривал материалы проверки
Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы, в том числе возражения соответствующего лица, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, также является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения.
Последствия вынесение решения не в день рассмотрения материалов налоговой проверки
НК РФ не содержит положений о том, что:
- решение налогового органа должно быть вынесено в день рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля,
- в случае вынесения такого решения в иной день лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, должно быть извещено о месте и времени вынесения решения.
Соответствующие действия (бездействие) налогового органа не могут быть квалифицированы в качестве нарушения условий процедуры рассмотрения материалов проверки.
Последствия исправление описок, опечаток и арифметических ошибок
После вынесения решения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.
Последствия отсутствия в требованиях налогового органа всех необходимых сведений
Требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 Кодекса, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.
Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
…
4. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
…
Последствия указания на процедурные нарушения только в суде
Если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения налогового органа налогоплательщик ссылается на существенные процедурные нарушения (пункт 14 статьи 101 НК РФ), то такого рода доводы могут быть приняты судом во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.
Действия вышестоящего налогового органа при наличии существенных процедурных нарушений
Положения статьи 140 НК РФ не предусматривают право вышестоящего налогового органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика, отменив оспариваемый акт и направить на новое рассмотрение в принявший его налоговый орган.
Статья 140. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы)
…
3. По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:
1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;
4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.
Установив по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, вышестоящий налоговый орган вправе отменить такое решение, рассмотреть названные материалы в порядке, установленном статьями 101 и 101.4 НК РФ, и вынести новое решение.
Действия суда при выявлении существенных процедурных нарушений
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля является самостоятельным, безусловным основанием признания решения налогового органа, принятого на основании статей 101 или 101.4 НК РФ, недействительным.
Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57