- Задолженность может быть признана безнадежной судебным актом по любому налоговому спору
- Резолютивная часть решения суда по вопросам отсрочки или рассрочки должна содержать срок исполнения решения суда
- Суд не может своим решением осуществлять обязательный зачет излишне уплаченных сумм налогов
- Резолютивная часть решения суда должна восстанавливать права и законные интересы налогоплательщика
Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.
Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.
Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:
- Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
- Предмете иска в налоговых спорах — см. здесь.
- Досудебный порядок в налоговых спорах — см. здесь.
- Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
- Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
- Доказательства в налоговых спорах — см. здесь.
- Судебные акты в налоговых спорах.
- Оценка существенности нарушений налогового органа — см. здесь.
- Взыскание обязательных платежей и санкций — см. здесь.
Задолженность может быть признана безнадежной судебным актом по любому налоговому спору
Исключение записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Статья 59. Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание
1. Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
…
4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
Резолютивная часть решения суда по вопросам отсрочки или рассрочки должна содержать срок исполнения решения суда
Суд на основании статьи 201 АПК РФ указывает в судебном акте срок, в течение которого налоговый орган обязан вынести решение по вопросу о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога, в случаях:
- признания недействительным решения об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, либо
- признания незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии в указанный срок названного решения.
Суд не может своим решением осуществлять обязательный зачет излишне уплаченных сумм налогов
Установленные статьями 78 и 79 НК РФ правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм в счет погашения недоимки по иным налогам, пеням и штрафам:
- распространяются исключительно на случаи возврата излишне уплаченного (взысканного) налога в административном порядке и
- не подлежат применению при исполнении судебных актов, предусматривающих возврат налогоплательщику из бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов.
Резолютивная часть решения суда должна восстанавливать права и законные интересы налогоплательщика
Установив, что во исполнение признанного недействительным решения налогового органа с налогоплательщика были взысканы суммы налога, пеней, штрафа, суд в резолютивной части судебного акта указывает не только на признание данного решения незаконным, но и на обязанность налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы налогов, пеней, штрафов.
Статья 201. Решение арбитражного суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц
…
4. В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться:
1) наименование органа или лица, принявших оспариваемый акт, решение; название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения;
2) название закона или иного нормативного правового акта, на соответствие которому проверены оспариваемый акт, решение;
3) указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57