- Бремя доказывания при применении расчетного метода возлагается на налогоплательщика
- Суд обязан применить смягчающие обстоятельства, если таковые будут установлены в судебном заседании
- Доводы о нарушении сроков могут быть заявлены при защите от иска о взыскании недоимки
- Суд приостанавливает производство по делу, если в вышестоящий налоговый орган еще не рассмотрел жалобу
- Если тождественный налоговый спор уже рассматривался в суде, то производство по делу подлежит прекращению
- Суд должен проверять сроки обращения с иском о возврате излишне уплаченных или взысканных сумм
Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.
Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.
Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:
- Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
- Предмете иска в налоговых спорах — см. здесь.
- Досудебный порядок в налоговых спорах — см. здесь.
- Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
- Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде.
- Доказательства в налоговых спорах — см. здесь.
- Судебные акты в налоговых спорах — см. здесь.
- Оценка существенности нарушений налогового органа — см. здесь.
- Взыскание обязательных платежей и санкций — см. здесь.
Бремя доказывания при применении расчетного метода возлагается на налогоплательщика
Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам расчетного метода, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.
Статья 31. Права налоговых органов
1. Налоговые органы вправе:
…
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
Суд обязан применить смягчающие обстоятельства, если таковые будут установлены в судебном заседании
Если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.
Доводы о нарушении сроков могут быть заявлены при защите от иска о взыскании недоимки
Несоблюдение налоговым органом сроков при совершении определенных действий в рамках мероприятий налогового контроля, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию недоимки в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
Соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания:
- либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ,
- либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ,
- либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.
Суд приостанавливает производство по делу, если в вышестоящий налоговый орган еще не рассмотрел жалобу
Если при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании недоимки будет установлено, что в производстве вышестоящего налогового органа имеется жалоба на решение указанного налогового органа (заявителя по делу), то суд обязан приостановить рассмотрение дела до рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы налогоплательщика.Срок приостановления не должен превышать сроков рассмотрения жалобы, установленных НК РФ.
Если тождественный налоговый спор уже рассматривался в суде, то производство по делу подлежит прекращению
Производство по делу о признании недействительным решения налогового органа подлежит прекращению, если предметом оспаривания по этому делу являются те же самые эпизоды, отраженные в соответствующем решении налогового органа, в отношении которых имеется вступивший в законную силу судебный акт по ранее рассмотренному делу.
Суд должен проверять сроки обращения с иском о возврате излишне уплаченных или взысканных сумм
При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
…
7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа
…
3. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.
Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57