Пленум ВАС №57: предмет иска в налоговых спорах

Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.

Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.

Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:

1. Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
2. Предмете иска в налоговых спорах.
3. Досудебный порядок в налоговых спорах — см. здесь.
4. Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
5. Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
6. Доказательства в налоговых спорах — см. здесь.
7. Судебные акты в налоговых спорах — см. здесь.
8. Оценка существенности нарушений налогового органа — см. здесь.
9. Взыскание обязательных платежей и санкций — см. здесь.

Оспаривание требований налоговых органов допускается по ограниченному числу оснований

Установление обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

Предмет иска, подсудность и госпошлина, если вышестоящий налоговый орган изменил решение нижестоящего налогового органа

При рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа может быть самостоятельным предметом оспаривание в ограниченном перечне случаев

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если:

• оно представляет собой новое решение
• обжалуется по мотиву нарушения процедуры его принятия
• обжалуется по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решения налогового органа по декларациям о возмещении НДС не могут рассматриваться отдельно друг от друга

В соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок.

При этом в силу статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

При оспаривании инкассового поручения налогового органа или постановление налогового органа о взыскании за счет имущества подается заявление о признании их не подлежащими исполнению

Постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

В рамках такого же требования возможно оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании статьи 46 НК РФ.

Разногласия с налоговым органом относительно сумм переплаты либо учета уплаченных в счет налогов сумм

В случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда.

• Если налогоплательщик полагает, что решением налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки его права нарушены, он вправе оспорить такое решение в суде путем подачи заявления о признании его недействительным.
• Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьями 78 или 79 НК РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать обязанность по уплате конкретной суммы налога исполненной в соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица), выражающиеся в неосуществлении зачета (учета) уплаченных сумм.

Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57