Пленум ВАС №57: общие положения о налоговых спорах

Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.

Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.

Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:

1. Общие положения о налоговых спорах.
2. Предмете иска в налоговых спорах — см. здесь.
3. Досудебный порядок в налоговых спорах — см. здесь.
4. Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
5. Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
6. Доказательства в налоговых спорах — см. здесь.
7. Судебные акты в налоговых спорах — см. здесь.
8. Оценка существенности нарушений налогового органа — см. здесь.
9. Взыскание обязательных платежей и санкций — см. здесь.

Неоспаривание налоговых доначислений не означает согласие налогоплательщика с позицией налогового органа

При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика недоимки на основании статьи 46 НК РФ, суду необходимо исходить из того, что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не должно расцениваться как его согласие с заявленным требованием.

Поэтому в том случае, когда налоговый орган пропустил срок на бесспорное списание сумм недоимки, пеней, штрафа, установленный в статье 46 НК РФ, и обратился с соответствующим заявлением в суд, данное требование подлежит рассмотрению по существу.

Если вышестоящий налоговый орган изменит решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает в силу с учетом внесенных изменений

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

При этом в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает в силу с учетом внесенных изменений.

Несвоевременное рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом перекладывает судебные расходы на налоговый орган

При рассмотрении дела об оспаривании решения налогового органа, жалоба на которое в установленный срок не была рассмотрена вышестоящим налоговым органом, судебные расходы по такому делу применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ полностью или в части могут быть отнесены на налоговый орган независимо от результатов рассмотрения дела.

В период действия обеспечительных мер приостанавливается течение сроков взыскания

В том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

В случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

В период рассмотрения дела в суде юридическую силу имеют только обеспечительные меры, принимаемые судом

Если налогоплательщик, предъявивший в суд требование об оспаривании решения налогового органа, подал заявление о принятии обеспечительных мер в виде запрета на исполнение названных решений, налоговый орган в соответствии со статьей 94 АПК РФ вправе заявить ходатайство об истребовании судом у заявителя встречного обеспечения.

Обжалование решения в вышестоящий налоговый орган не может приводить к ухудшению положения налогоплательщика

В то же время вышестоящий налоговый орган вправе дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки.

Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57