Пленум ВАС №57: досудебный порядок в налоговых спорах

Пленум ВАС РФ №57 является базовым для понимания особенностей рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах. Он содержит в себе основные правовые позиции, которые были сформулированы ВАС РФ как в постановлениях Президиума по конкретным делам, там и в ранее действовавшем Пленуме ВАС РФ №5.

Несмотря на то, что часть позиций уже не актуальны (в основном в связи с изменениями налогового законодательства), разъяснения данного Пленума во многом сохраняют свою значимость для понимания процессуальных особенностей рассмотрения налоговых споров.

Представленные выдержки из постановления разбиты на девять тематических частей:

1. Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
2. Предмете иска в налоговых спорах — см. здесь.
3. Досудебный порядок в налоговых спорах.
4. Предъявление иска и участники налоговых споров — см. здесь.
5. Бремя доказывания и рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
6. Доказательства в налоговых спорах — см. здесь.
7. Судебные акты в налоговых спорах — см. здесь.
8. Оценка существенности нарушений налогового органа — см. здесь.
9. Взыскание обязательных платежей и санкций — см. здесь.

По требованиям о возврате или зачете излишне уплаченных налогов обязательно обращение с соответствующим заявлением в налоговый орган

Налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Обязательный досудебный порядок распространяется только на решения налоговых органов, вынесенные по результатам налоговых проверок

Положения об обязательном досудебном порядке распространяются только на решения налогового органа, вынесенные по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок (статья 101 НК РФ).

В НК РФ отсутствует указание на то, что ее действие распространяется на решения налогового органа, принимаемые на основании статьи 101.4 НК РФ по итогам рассмотрения материалов иных (кроме налоговых проверок) мероприятий налогового контроля.

Если поданная с нарушением сроков жалоба была рассмотрена вышестоящим налоговым органом по существу, то обязательный досудебный порядок признается соблюденным

Пропуск налогоплательщиком установленных НК РФ сроков на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком обязательного досудебного порядка обжалования соответствующих решений налоговых органов и означает невозможность их оспаривания в суде.

В то же время, если поданная с нарушением сроков жалоба была принята вышестоящим налоговым органом и рассмотрена по существу, соответствующее заявление налогоплательщика принимается судом к производству.

Предполагается, что апелляционная жалоба подана на все решение налогового органа, если из содержания жалобы не следует иное

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

Обязательный досудебный порядок признается соблюденным независимо от доводов, которые приводились в апелляционной жалобе

Обязательный досудебный порядок обжалования такого решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа.

В случае, когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения.

В случае нарушения вышестоящим налоговым органом срока на принятие решения по апелляционной жалобе, налогоплательщик вправе обратиться в суд

В случае, если вышестоящим налоговым органом в указанный законом срок решение по апелляционной жалобе не принято, лицо, подавшее такую жалобу, вправе оспорить в суде не только соответствующее бездействие данного органа, но и в целях защиты своего права на определенность в вопросе об объеме налоговых обязанностей и (или) ответственности также и не вступившее в силу решение нижестоящего налогового органа.

В последнем случае при удовлетворении требования применительно к части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части судебного акта указывается на несоответствие оспоренного решения налогового органа закону или иному нормативному правовому акту.

Аналогичным подходом судам необходимо руководствоваться при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения или незаконными действий (бездействия) налогового органа.

На имущественные требования обязательный досудебный порядок не распространяется

Положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования следующих споров:

• иски налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов
• иски о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений
• иски о признании не подлежащими исполнению постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога

Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57