- В период действия обеспечительных мер приостанавливается течение сроков взыскания
- Неоспаривание требования налогового органа не означает согласие с доначислениями
- Понятие ненормативного правового акта включает в себя «документ любого наименования»
- Требование налогового органа может быть обжаловано без ограничений
- Предмет иска по налоговым спорам о зачете излишне уплаченных или взысканных сумм
Пленум ВАС РФ №5 был принят в 2001 году, через несколько лет после вступления в силу части первой НК РФ, но еще до принятия АПК РФ 2002 года. В настоящий момент пленум отменен, однако многие правовые позиции сохраняют свою актуальность и благополучно перешли в пришедший ему на смену Пленум ВАС РФ №57.
Представленные выдержки из постановления разбиты на четыре тематические части:
- Общие положения о налоговых спорах.
- Досудебный порядок и компетенция судов в налоговых спорах — см. здесь.
- Истцы и ответчики в налоговых спорах — см. здесь.
- Рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
В период действия обеспечительных мер приостанавливается течение сроков взыскания
Когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный статьей 46 НК РФ срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.
Неоспаривание требования налогового органа не означает согласие с доначислениями
При рассмотрении иска о взыскании с налогоплательщика-организации недоимки и пеней, суду необходимо исходить из того, что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию требования налогового органа об уплате недоимки и пеней не должно расцениваться как его согласие с предъявленным требованием.
Понятие ненормативного правового акта включает в себя «документ любого наименования»
При толковании статей 137 и 138 НК РФ следует принимать во внимание, что понятие «акт» использовано в них в ином значении, чем в статьях 100, 101.1 НК РФ.
Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
Требование налогового органа может быть обжаловано без ограничений
Налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование.
Предмет иска по налоговым спорам о зачете излишне уплаченных или взысканных сумм
В случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда.
- Если налогоплательщик полагает, что решением налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки его права нарушены, он вправе оспорить такое решение в суде путем предъявления иска о признании недействительным решения государственного органа.
- Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьями 78 или 79 НК РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм.
Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5