- Иски, поданные до истечения срока на бесспорное взыскание недоимки могут быть рассмотрены только при наличии неразрешимых разногласий
- По пропуске срока на обращение в суд в удовлетворении требования налогового органа должно быть отказано
- Заявления о возврате излишне уплаченных сумм могут быть поданы в суд только после обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган
- Досудебный порядок по делам о взыскании пеней, размер которых увеличивается в период рассмотрения дела
- Досудебным порядок по искам о взыскании недоимок является направление налогоплательщику требования об уплате недоимки
- Налоговые споры с участием нотариусов, частных охранников и детективов подлежат рассмотрению в судах общей юрисдикции
Пленум ВАС РФ №5 был принят в 2001 году, через несколько лет после вступления в силу части первой НК РФ, но еще до принятия АПК РФ 2002 года. В настоящий момент пленум отменен, однако многие правовые позиции сохраняют свою актуальность и благополучно перешли в пришедший ему на смену Пленум ВАС РФ №57.
Представленные выдержки из постановления разбиты на четыре тематические части:
- Общие положения о налоговых спорах — см. здесь.
- Досудебный порядок и компетенция судов в налоговых спорах.
- Истцы и ответчики в налоговых спорах — см. здесь.
- Рассмотрение налогового спора в суде — см. здесь.
Иски, поданные до истечения срока на бесспорное взыскание недоимки могут быть рассмотрены только при наличии неразрешимых разногласий
По общему правилу, закрепленному в статьях 46 и 47 НК РФ, принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика-организации осуществляется во внесудебном порядке.
Учитывая это обстоятельство, иск налогового органа о взыскании с организации недоимки и пеней, поданный до истечения срока на бесспорное списание указанных сумм, может быть принят судом к рассмотрению только в том случае, если истцом представлены доказательства наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком об обоснованности соответствующих требований истца. В такой ситуации не имеется оснований откладывать принятие к рассмотрению указанного спора до момента истечения срока, установленного статьей 46 НК РФ.
По пропуске срока на обращение в суд в удовлетворении требования налогового органа должно быть отказано
Согласно статье 48 НК РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В то же время статья 46 НК РФ, предусматривает право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.
Судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам.
Срок для обращения налогового органа в суд с иском к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного статьей 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
Заявления о возврате излишне уплаченных сумм могут быть поданы в суд только после обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган
Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
Досудебный порядок по делам о взыскании пеней, размер которых увеличивается в период рассмотрения дела
В тех случаях, когда в состав исковых требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, истец в ходе судебного разбирательства вправе увеличить размер исковых требований в части взыскания пеней.
Досудебным порядок по искам о взыскании недоимок является направление налогоплательщику требования об уплате недоимки
При принятии к рассмотрению исков налоговых органов о взыскании налоговых санкций судам необходимо учитывать, что пунктом 1 статьи 104 НК РФ установлена обязательная досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к налоговой ответственности.
Налоговый орган обращается в суд с названным выше иском в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции.
Поскольку данная норма не содержит положений о форме соответствующего требования, последнее может быть изложено как в отдельном документе, так и в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Статья 87. Основания оставления иска без рассмотрения
Арбитражный суд оставляет иск без рассмотрения:
…
5) если истцом не соблюден досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком, когда это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором;
Статья 108. Возвращение искового заявления
1. Судья возвращает исковое заявление и приложенные к нему документы:
…
6) если истец не представил документы, подтверждающие соблюдение досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора с ответчиком, когда это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором;
Налоговые споры с участием нотариусов, частных охранников и детективов подлежат рассмотрению в судах общей юрисдикции
Определение понятия «индивидуальный предприниматель», изложенное в статье 11 НК РФ и включающее в себя частных нотариусов, частных охранников, частных детективов, используется только для целей налогообложения.
Учитывая изложенное, налоговые споры между налоговыми органами и частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами не подлежат рассмотрению в арбитражном суде.
Источник: постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5