Факты. ИФНС была проведена выездная налоговая проверка, по итогам которой принято решение о привлечении к ответственности. Платежными поручениями Общество суммы налогов, пени, штрафа уплатило.
Полагая что уплаченные суммы являются излишне взысканными, Общество представило в налоговый орган заявления об их возврате. Налоговым органом в удовлетворении заявлений о возврате было отказано.
Общество обратилось в суд с требованием о взыскании излишне взысканной недоимки и штрафов.
Позиция судов. Общество не сдавало уточненные налоговые декларации, а решение налогового органа по итогам выездной проверки в установленном законом порядке не признано недействительным. При таких условиях оснований для признания сумм в качестве излишне уплаченных (взысканных) не имеется. В иске было отказано.
Верховный Суд РФ судебные акты отменил, направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию.
Способы защиты прав налогоплательщиков
Такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства.
При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними.
Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.
Предмет доказывания по имущественным искам
В рамках процедуры обжалования ненормативного правового акта суд решает вопрос о его законности и по результатам возможно признание акта недействительным, что исключает последующее взыскание налога.
В том случае когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта. Однако в результате возможно обязание налогового органа возвратить налог уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без признания его недействительным.
Особенности обращения в суд по имущественным искам
Положения НК РФ не содержат требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования имущественных споров.
Госпошлина по таким требованиям уплачивается по правилам искового производства.
65. При рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.
Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
Уточненная налоговая декларация как условие имущественного иска
Поскольку общество истребовало у налогового органа именно те суммы налогов, которые были доначислены в решении инспекции, требование о представлении им уточненных налоговых деклараций, по существу, означает требование о повторном представлении тех же деклараций, которые были представлены ранее.
Добровольное перечисление налогов во исполнение решения налогового органа не является препятствием для последующего возврата таких платежей как излишне взысканных.
Источник: определение СКЭС Верховного Суда РФ от 05.07.2021 по делу №А21-10479/2019